2828/TCHQ-TXNK Công văn về thuế bảo vệ môi trường đối với xăng, dầu. Ngày ban hành 20/03/2014

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC HẢI QUAN --------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------------
Số: 2828/TCHQ-TXNK V/v thuế BVMT đối với xăng, dầu	Hà Nội, ngày 20 tháng 03 năm 2014

Kính gửi: Các Cục Hải quan tỉnh, thành phố.

Tổng cục Hải quan nhận được phản ánh của một số Cục Hải quan địa phương về việc thu thuế BVMT đối với xăng, dầu nhập khẩu. Về vấn đề này, sau khi trao đổi với Vụ Chính sách thuế, Tổng cục Hải quan có ý kiến như sau:

Về việc hướng dẫn thuế BVMT đối với xăng dầu nhập khẩu và cơ quan thu thuế BVMT đối với xăng dầu nhập khẩu, ngày 20/6/2013 Bộ Tài chính đã có công văn số 7997/BTC-CSTgửi Cục Hải quan Đồng Nai hướng dẫn (đính kèm). Tuy nhiên hiện nay có một số Cục Hải quan địa phương còn hiểu theo nhiều cách khác nhau. Để thực hiện thống nhất, Tổng cục Hải quan hướng dẫn rõ thêm một số nội dung như sau:

1. Về việc thu thuế BVMT đối với nguyên liệu xăng, dầu nhập khẩu để gia công hàng hóa xuất khẩu:

Tại Điều 2 Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28/9/2012 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 khoản 2 Điều 2 Thông tư số 152/2011/TT-BTC 11/11/2011 của Bộ Tài chính về trường hợp hàng hóa không chịu thuế BVMT như sau:

“2.4. Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài (bao gồm cả hàng hóa xuất khẩu được gia công từ nguyên liệu, vật tư nhập khẩu) do cơ sở sản xuất (bao gồm cả gia công) trực tiếp xuất khẩu hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu thì cơ quan hải quan không thu thuế bảo vệ môi trường đối với hàng hóa xuất khẩu và nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để gia công sau đó xuất khẩu ra nước ngoài khi nhập khẩu.”

2. Về việc xác định xăng dầu nhập khẩu do cơ quan hải quan thu thuế BVMT đã được quy định như sau:

- Tại Điều 4 Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28/9/2012 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung điểm 2.2 Khoản 2 Điều 7 Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính quy định về kê khai, nộp thuế BVMT đối với xăng dầu như sau:

“- Trường hợp xăng, dầu, mỡ nhờn nhập khẩu về sử dụng cho mục đích khác không phải để bán; dầu nhờn, mỡ nhờn được đóng gói riêng khi nhập khẩu kèm với vật tư, phụ tùng cho máy bay hoặc kèm với máy móc, thiết bị thì người nộp thuế kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường với cơ quan hải quan.”

- Tại Điều 15 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 (có hiệu lực từ ngày 20/12/2013) của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định về khai thuế BVMT như sau:

“4. Khai, nộp thuế bảo vệ môi trường trong một số trường hợp cụ thể được thực hiện như sau:

b) Đối với xăng, dầu, mỡ nhờn (sau đây gọi chung là xăng dầu)

b.1) …

b.2) Trường hợp xăng dầu nhập khẩu về sử dụng cho mục đích khác không phải để kinh doanh xăng dầu (trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh không có đăng ký kinh doanh xăng dầu); dầu nhờn, mỡ nhờn được đóng gói riêng khi nhập khẩu kèm với vật tư, phụ tùng cho máy bay hoặc kèm với máy móc thiết bị thì người nộp thuế kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường với cơ quan hải quan.”

Đề nghị các Cục Hải quan tỉnh, thành phố tổ chức thực hiện việc thu thuế BVMT đối với xăng, dầu nhập khẩu theo đúng quy định nêu trên.

Nơi nhận: - Như trên; - Vụ Chính sách thuế; - Vụ Pháp chế - BTC; - Lưu: VT, TXNK.

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Hoàng Việt Cường

3898/TCT-CS Công văn về việc chính sách thuế bảo vệ môi trường. Ngày ban hành 18/11/2013

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 3898/TCT-CS V/v chính sách thuế BVMT	Hà Nội, ngày 18 tháng 11 năm 2013

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng

Trả lời Công văn số 1857/CT-KTNB ngày 08/07/2013 của Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng về thuế bảo vệ môi trường, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại Điều 1 Thông tư số 30/2013/TT-BTC ngày 18/3/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn hoàn lại tiền thuế bảo vệ môi trường đối với túi ni lông làm bao bì đóng gói sẵn hàng hóa theo Nghị quyết số 02/NQ-CP ngày 07/01/2013 của Chính phủ, quy định về phạm vi điều chỉnh:

"Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất hoặc nhập khẩu (gọi tắt là người sản xuất hoặc người nhập khẩu) được hoàn lại tiền thuế bảo vệ môi trường đã nộp và tiền phạt chậm nộp nếu có (gọi tắt là hoàn lại tiền thuế), không truy nộp thuế nếu đã kê khai nhưng chưa nộp và tiền phạt chậm nộp nếu có (gọi tắt là không truy nộp thuế) từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 đến hết ngày 14 tháng 11 năm 2012 đối với túi ni lông làm bao bì đóng gói sẵn hàng hóa (sau đây gọi là bao bì để đóng gói sản phẩm), bao gồm:

1. Người nhập khẩu bao bì để đóng gói sản phẩm do người nhập khẩu đó sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói.
2. Người sản xuất hoặc người nhập khẩu bao bì bán trực tiếp cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác (gọi tắt là người mua bao bì) để đóng gói sản phẩm do người mua bao bì sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói."

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty TNHH SX TM Minh Hưng sản xuất túi ni lông làm bao bì đóng gói sẵn hàng hóa và thuộc đối tượng được hoàn lại tiền thuế bảo vệ môi trường theo quy định tại Điều 1 Thông tư số 30/2013/TT-BTC. Nếu Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng đã xác định lại giá tính thuế để truy thu thuế bảo vệ môi trường và thuế giá trị gia tăng đối với mặt hàng túi ni lông do Công ty sản xuất từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 đến hết ngày 14 tháng 11 năm 2012 thì Cục Thuế điều chỉnh lại để đảm bảo việc thực hiện theo đúng quy định.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng được biết./.

 

Nơi nhận:- Như trên; - Vụ Pháp chế (BTC); - Vụ Pháp chế, Kê khai (TCT); - Lưu: VT, CS (03b)

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn

3830/TCT-CS Công văn về việc giải đáp vướng mắc về thuế bảo vệ môi trường. Ngày ban hành 13/11/2013

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 3830/TCT-CS V/v: Giải đáp vướng mắc về thuế BVMT.	Hà Nội, ngày 13 tháng 11 năm 2013

 

Kính gửi:

Công ty Ajinomoto Việt Nam (Đ/c: Khu công nghiệp Biên Hòa 1, phường An Bình, thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai)

Trả lời Công văn số 1208/CV-AJI-2013 ngày 22/07/2013 của Công ty Ajinomoto Việt Nam về thuế bảo vệ môi trường, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại Điều 1 Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28/9/2012 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/8/2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế bảo vệ môi trường, quy định về sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 1 như sau:

"4. Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa) là loại túi, bao bì nhựa mỏng có hình dạng túi (có miệng túi, có đáy túi, có thành túi và có thể đựng sản phẩm trong đó) được làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylen) hoặc LLDPE (Linear low density polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa và túi ni lông đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường kể từ ngày được cơ quan có thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận túi ni lông thân thiện với môi trường theo quy định của Bộ Tài nguyên và Môi trường.

Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa (kể cả có hình dạng túi và không có hình dạng túi) tại khoản này được quy định cụ thể như sau:
a) Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa bao gồm:
…
a3) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua trực tiếp của người sản xuất hoặc người nhập khẩu để đóng gói sản phẩm do tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đó sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói.

Ví dụ 3: Doanh nghiệp B mua trực tiếp của doanh nghiệp A (là người sản xuất hoặc người nhập khẩu bao bì) 200 kg bao bì để đóng gói sản phẩm áo sơ mi (sản phẩm áo sơ mi do doanh nghiệp B sản xuất, gia công ra hoặc mua về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói) thì 200 kg bao bì nêu trên không thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường.

Bao bì mà người mua không sử dụng để đóng gói sản phẩm (đã có cam kết về việc mua bao bì để đóng gói sản phẩm) mà đã sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho hoặc bán cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác thì người mua bao bì phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường với cơ quan thuế quản lý trực tiếp và bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Ví dụ 4: Doanh nghiệp B mua trực tiếp của doanh nghiệp A (là người sản xuất hoặc người nhập khẩu bao bì) 200 kg bao bì để đóng gói sản phẩm (đã có cam kết về việc mua bao bì để đóng gói sản phẩm), sản phẩm giầy do doanh nghiệp B sản xuất, gia công ra hoặc mua về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói thì nếu doanh nghiệp B chỉ sử dụng 50 kg bao bì để đóng gói sản phẩm giầy và đã sử dụng 20 kg bao bì để trao đổi, 30 kg bao bì để tiêu dùng nội bộ, 40 kg bao bì để tặng cho, 60 kg bao bì bán cho doanh nghiệp C thì doanh nghiệp B phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường với cơ quan thuế quản lý trực tiếp đối với 150 kg bao bì đã sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho, bán cho Doanh nghiệp C và bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế…"

Căn cứ quy định trên, trường hợp nếu Công ty Ajinomoto Việt Nam mua trực tiếp túi ni lông từ người sản xuất hoặc người nhập khẩu (Công ty Bao bì nhựa Tân Tiến) để đóng gói các nguyên liệu, thành phẩm của phân xưởng sản xuất bột thịt heo, thịt gà sang công đoạn tiếp theo trong quá trình sản xuất thành phẩm bột nêm Ajingon (không dùng để đóng gói sản phẩm cuối cùng do Công ty Ajinomoto Việt Nam sản xuất ra là "bột nêm Ajingon") thì số túi ni lông mua nêu trên thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường theo quy định tại Điều 1 Thông tư số 159/2012/TT-BTC.
Tổng cục Thuế trả lời để Công ty Ajinomoto Việt Nam được biết./.

 

Nơi nhận: - Như trên; - Vụ CST, Vụ Pháp chế (BTC); - Vụ Pháp chế, Vụ Kê khai (TCT); - Cục Thuế tỉnh Đồng Nai; - Lưu: VT, CS (3b).

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn

 

3799/TCT-CS Công văn về việc hoàn thuế bảo vệ môi trường. Ngày ban hành 12/11/2013 

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 3799/TCT-CS V/v Hoàn thuế BVMT	Hà Nội, ngày 12 tháng 11 năm 2013

Kính gửi: Cục thuế tỉnh Đồng Nai

Trả lời Công văn số 3524/CT-TTHT ngày 26/06/2013 của Cục Thuế tỉnh Đồng Nai về hoàn thuế bảo vệ môi trường, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về hoàn thuế bảo vệ môi trường đối với trường hợp Công ty TNHH MTV Bảo Uyên bán hàng cho TNHH Great Super Việt Nam:

Căn cứ Thông tư số 30/2013/TT-BTC ngày 18/3/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn hoàn lại tiền thuế bảo vệ môi trường đối với túi ni lông làm bao bì đóng gói sẵn hàng hóa theo Nghị quyết 02/NQ-CP ngày 07/01/2013 của Chính phủ:

+ Tại Điều 1 quy định về phạm vi điều chỉnh:

"Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất hoặc nhập khẩu (gọi tắt là người sản xuất hoặc người nhập khẩu) được hoàn lại tiền thuế bảo vệ môi trường đã nộp và tiền phạt chậm nộp nếu có (gọi tắt là hoàn lại tiền thuế), không truy nộp thuế nếu đã kê khai nhưng chưa nộp và tiền phạt chậm nộp nếu có (gọi tắt là không truy nộp thuế) từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 đến hết ngày 14 tháng 11 năm 2012 đối với túi ni lông làm bao bì đóng gói sẵn hàng hóa (sau đây gọi là bao bì để đóng gói sản phẩm), bao gồm:

1. Người nhập khẩu bao bì để đóng gói sản phẩm do người nhập khẩu đó sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói.

2. Người sản xuất hoặc người nhập khẩu bao bì bán trực tiếp cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác (gọi tắt là người mua bao bì) để đóng gói sản phẩm do người mua bao bì sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói"

+ Tại Điều 2 quy định hồ sơ hoàn lại tiền thuế bảo vệ môi trường như sau:

"….e) Trường hợp người sản xuất hoặc người nhập khẩu bao bì bán trực tiếp cho người mua bao bì để đóng gói sản phẩm do người mua bao bì sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói, ngoài giấy tờ quy định tại điểm a, b, c nêu trên, phải có thêm:

- Hồ sơ hải quan theo quy định (nếu có).

- Bản chụp Hợp đồng mua bán bao bì hoặc Hợp đồng nguyên tắc về việc mua bán bao bì hoặc Đơn hàng trong trường hợp không có Hợp đồng được ký trực tiếp giữa người sản xuất hoặc người nhập khẩu bao bì với người mua bao bì.

- Bản chính văn bản cam kết về việc mua bao bì để đóng gói sản phẩm có chữ ký của đại diện theo pháp luật của người mua bao bì và đóng dấu (nếu người mua bao bì là pháp nhân), trong văn bản cam kết nêu rõ số lượng sản phẩm sản xuất hoặc gia công ra đối với trường hợp người mua bao bì để đóng gói sản phẩm do mình sản xuất hoặc gia công ra; số lượng sản phẩm mua về để đóng gói đối với trường hợp người mua bao bì để đóng gói sản phẩm do mình mua về; số lượng sản phẩm nhận đóng gói đối với trường hợp người mua bao bì làm dịch vụ đóng gói; số lượng sản phẩm cần đóng gói và số lượng bao bì sử dụng để đóng gói sản phẩm.

- Bản chính Biên bản xác nhận của người sản xuất hoặc người nhập khẩu bao bì về số lượng bao bì mà người sản xuất hoặc người nhập khẩu bao bì đã bán cho người mua bao bì để đóng gói sản phẩm, trong đó nêu rõ số thuế bảo vệ môi trường mà người mua bao bì phải trả cho người sản xuất hoặc người nhập khẩu bao bì.

- Bảng kê hóa đơn bán bao bì để đóng gói sản phẩm theo mẫu số 02/TBVMT ban hành kèm theo Thông tư này.

Bao bì mà người mua đã có văn bản cam kết về việc mua bao bì để đóng gói sản phẩm nêu trên, nhưng không sử dụng để đóng gói sản phẩm mà đã sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho hoặc bán cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác thì người mua bao bì phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường với cơ quan thuế quản lý trực tiếp và bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế…"

+ Tại Điểm b và Điểm c, Khoản 2, Điều 3 quy định về tổ chức thực hiện:

"b) Hoàn tất hồ sơ và nộp trước ngày 30/6/2013 cho cơ quan thuế hoặc cơ quan hải quan nơi đã khai, nộp thuế.

c) Điều chỉnh số liệu kế toán thuế."

Căn cứ quy định trên, trường hợp nếu Công ty TNHH MTV Bảo Uyên sản xuất túi ni lông sau đó bán cho Công ty TNHH Great Super Việt Nam để đóng gói hàng hóa của Công ty TNHH Great Super Việt Nam và Công ty TNHH MTV Bảo Uyên đã nộp đủ hồ sơ trước ngày 30/6/2013 thì Công ty TNHH MTV Bảo Uyên thuộc đối tượng được hoàn lại tiền thuế bảo vệ môi trường.

Việc hoàn trả thuế bảo vệ môi trường và điều chỉnh hóa đơn là thỏa thuận giữa hai Công ty. Trường hợp nếu hai bên thỏa thuận và tiến hành điều chỉnh lại giá bán, hóa đơn thì phải thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng.

2. Về hoàn thuế bảo vệ môi trường của Cơ sở Bảo Lâm bán túi ni lông cho Công ty TNHH Hưng nghiệp Formosa:

Trường hợp Cơ sở Bảo Lâm là cơ sở kinh doanh thương mại (không phải là nhà sản xuất) mua túi ni lông về sau đó bán cho Công ty TNHH Hưng nghiệp Formosa để làm bao bì đóng gói hàng hóa của Công ty thì Cơ sở Bảo Lâm không thuộc đối tượng được hoàn lại tiền thuế bảo vệ môi trường theo quy định tại Điều 1 Thông tư số 30/2013/TT-BTC nêu trên.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Đồng Nai được biết./.

Nơi nhận: - Như trên; - Công ty TNHH Hưng nghiệp Formosa (Đ/c: KCN Nhơn Trạch 3 - Nhơn Trạch - Đồng Nai) - Vụ Pháp chế (BTC); - Vụ Pháp chế, Kê khai (TCT); - Lưu: VT, CS (03b).

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn